600
3600
11000
Кредиты банков для работников (93)....................................
610
Краткосрочные займы (94)............................................................ 620
Расчеты с кредиторами:
за товары, работы и услуги (60, 76).....................................
630
5323
по векселям выданным (80)...................................................... 640
по оплате труда (70)...................................................................... 650
369
2915
по социальному страхованию и обеспечению (69).
660
111
1130
по имущественному и личному страхованию (65)....
670
с дочерними предприятиями (78) ........................................
680
по внебюджетным платежам (67)........................................
690
63
с бюджетом (68)................................................................................. 700
99
9507
с прочими кредиторами................................................................ 710
108
2677
Авансы, полученные от покупателей и заказчиков (64)................................................................................................................
720
Расчеты с учредителями (75)...................................................... 725
Доходы будущих периодов (83) ................................................ 730
Фонды потребления (88).................................................................. 735
280
11771
Резервы предстоящих расходов и платежей (89).......
740
Резервы по сомнительным долгам (82) ..............................
750
Прочие краткосрочные пассивы................................................. 760
97
—
Итого по разделу II................................................................................. 770
8505
47421
БАЛАНС (сумма строк 480 и 770).............................................. 780
15845
99360
* Данные по этим строкам в валюту баланса не входят.
Руководитель Главный бухгалтер
Таблица 2.
Утверждена Министерством финансов Российской Федерации
для годовой бухгалтерской отчетности за 1994 г.
ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИИ
Форма № 2
1. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ
Наименование показателя
Код стр.
Прибыль
Убытки (расходы)
1
2
3
4
Выручка (валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг)..................................................................................
010
309639
Х
Налог на добавленную стоимость и специальный налог................................................................................................................
015
Х
65786
Акцизы............................................................................................................. 020
Х
030
X
Затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг)..............................................................................
040
X
171434
Результат от реализации............................................................. 050
72419
Результат от прочей реализации........................................... 060
432
Доходы и расходы от внереализационных операций..................................................................................................................... 070
67
391
о том числе:
по ценным бумагам и от долевого участия в
совместных предприятиях...........................................
071
Х
курсовые границы по операциям в инстран
ной валюте..............................................................................
072
073
Итого прибылей и убытков ......................................................... 080
72918
391
Балансовая прибыль или убыток ..........................................
090
72527
2. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИБЫЛИ
Наименование показателя
Код стр.
На конец отчетного периода
1
2
3
Платежи в бюджет................................................................................. 200
23526
Отчисления в резервные капитал и фонды........................
210
Отвлечено на:
фонды накопления...............................................................
220
35766
фонды потребления.............................................................
230
12500
благотворительные цели...................................................
250
другие цели.................................................................................. 260
Руководитель Главный бухгалтер
Для общей оценки динамики финансового состояния предприятия следует сгруппировать статьи баланса в отдельные специфические группы по признаку ликвидности (статьи актива) и срочности обязательств (статьи пассива). На основе агрегированного баланса осуществляется анализ структуры имущества предприятия, который в более упорядоченном виде удобно проводить по следующей форме: Актив
1. Имущество
1. 1. Иммобилизационные активы
1. 2. Мобильные, оборотные, активы
1. 2. 1. Запасы и затраты
1. 2. 2. Дебиторская задолженность.
1. 2. 3. Денежные средства и ценные бумаги.
Пассив
1. Источники имущества
1. 1. Собственный капитал
1. 2. Заемный капитал
1. 2. 1. Долгосрочные обязательства
1. 2. 2. краткосрочные кредиты и займы
1. 2. 3. Кредиторская задолженность
Чтение баланса по таким систематизированным группам ведется с использованием методов горизонтального и вертикального анализа. Такой анализ статей актива и пассива представлен соответственно в табл. 3 и 4.
Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния предприятия. К ним относятся:
общая стоимость имущества предприятия = валюте, или итогу, баланса: стоимость иммобилизованных активов (т. е. основных и прочих внеоборотных средств) = итогу раздела 1 актива баланса; стоимость оборотных (мобильных) средств = сумме итогов разделов II и III актива баланса;
стоимость материальных оборотных средств = итогу раздела II актива баланса; величина дебиторской задолженности в широком смысле слова (включая авансы, выданные поставщикам и подрядчикам) = строкам 199-260 раздела III актива баланса;
сумма свободных денежных средств в широком смысле слова (включая ценные бумаги и краткосрочные финансовые вложения) = строкам 270-310 раздела III актива баланса (так называемый банковский актив); стоимость собственного капитала = разделу 1 пассива и строкам 725-750 раздела II пассива баланса; величина заемного капитала = разделу II пассива баланса без строк 725-750; величина долгосрочных кредитов и займов, предназначенных, как правило, для формирования основных средств и других внеоборотных активов = строкам 500-510 раздела II пассива баланса;
величина краткосрочных кредитов и займов, предназначенных, как правило, для формирования оборотных активов, = строкам 600-620 раздела II пассива баланса; величина кредиторской задолженности в широком смысле слова = строкам 630-720 и 760 раздела II пассива баланса. Строки 725-750 показывают задолженность предприятия как бы самому себе, т. е. речь идет о собственных средствах предприятия, поэтому при анализе суммы по этим строкам следует прибавить к собственному капиталу.
Горизонтальный, или динамический, анализ этих показателей позволяет установить их абсолютные приращения и темпы роста, что важно для характеристики финансового состояния предприятия. Так, динамика стоимости имущества предприятия дает дополнительную к величине финансовых результатов информацию о мощи предприятия. Не меньшее значение для оценки финансового состояния имеет и вертикальный, структурный, анализ актива и пассива баланса.
Таблица 3.
Аналитическая группировка и анализ статей актива баланса
Актив
На начало
периода
На конец
периода
Абсолютное от
Темп роста,
баланса
тыс. руб.
% к итогу
тыс. руб.
% к итогу
клонение, т. р.
%
1. Имущество — всего
15845
100
99360
100
83515
627, 1
1. 1. Иммобилизованные активы
5219
32, 9
39942
40, 2
34723
765, 3
1. 2. Оборотные активы
10626
67, 1
59418
59, 8
48792
559, 2
1. 2. 1. Запасы
4151
26, 2
31014
31, 2
26863
747, 1
1. 2. 2. Дебиторская
задолженность
5704
36, 0
20286
29, 4
14582
355, 6
1. 2. 3. Денежные
средства
771
4, 9
8118
8, 2
7347
1053
Таблица 4.
Аналитическая группировка и анализ статей пассива баланса
Актив
На начало
периода
На конец
периода
Абсолютное от
Темп роста,
баланса
тыс. руб.
% к итогу
тыс. руб.
% к итогу
клонение, т. р.
%
1. Источники имущест
ва — всего
15845
100
99360
100
83515
627, 1
1. 1. Собственный
капитал
7620
48, 1
63710
64, 1
56090
836, 1
1. 2. Заемный капитал
8225
51, 9
35650
35, 9
27425
433, 4
1. 2. 1. Долгосрочные
обязательства
3778
23, 8
3098
3, 1
-680
82, 0
1. 2. 2. Краткосрочные
кредиты и займы
3600
22, 7
11000
11, 1
7400
305, 5
1. 2. 3. Кредиторская
задолженность
847
5, 3
21552
21, 7
20705
2544, 5
Так, соотношение собственного и заемного капиталов говорит об автономии предприятия в условиях рыночных связей, о его финансовой устойчивости. Особое значение для корректировки финансовой стратегии предприятия, определения перспектив финансового положения имеет трендовый анализ отдельных статей баланса за более продолжительное время с использованием, как правило, специальных экономико-математических методов (среднее приращение, определение функций, описывающих поведение данной статьи баланса, и др. ). По данным бухгалтерского учета из раздела III актива баланса следует выделить расходы, не перекрытые средствами специальных фондов и целевого финансирования, означающие иммобилизацию оборотных активов, а из раздела II пассива баланса—неплатежи, а именно ссуды, не погашенные в срок, платежные требования поставщиков, не оплаченные в срок, недоимки в бюджет и пр.
Наряду с построением сравнительного аналитического баланса для получения общей оценки динамики финансового состояния за отчетный период производится сопоставление изменения итога баланса с изменениями финансовых результатов хозяйственной деятельности за отчетный период, например, с изменением выручки от реализации продукции, информация о которой содержится в ф. № 2 годовой отчетности (стр. 010). Сопоставление осуществляется путем сравнения коэффициентов KN и KB, которые показывают прирост соответственно выручки от реализации продукции и среднего значения итога баланса за отчетный период. Если KN > КB, то в отчетном периоде использование финансовых ресурсов предприятия было более эффективным, чем в предшествующем периоде; если КN < КB — менее эффективным.
Признаками “хорошего” баланса с точки зрения повышения (роста) эффективности можно назвать также следующие известные показатели:
коэффициент текущей ликвидности і 2, 0;
обеспеченность предприятия собственным оборотным капиталом і 0, 1; имеет место рост собственного капитала;
нет резких изменений в отдельных статьях баланса;
дебиторская задолженность находится в соответствии (равновесии) с размерами кредиторской задолженности;
в балансе отсутствуют “больные” статьи (убытки, просроченная задолженность банкам и бюджету);
у предприятия запасы и затраты не превышают величину минимальных источников их формирования (собственных оборотных средств, долгосрочных кредитов и займов, краткосрочных кредитов и займов).
Анализ состояния запасов и затрат.
Для детализации общей картины изменения финансового состояния таблица, аналогичная сравнительному аналитическому балансу, может быть построена для каждого из разделов актива и пассива баланса. Так, для исследования структуры и динамики состояния запасов и затрат используется таблица 5, построенная на основе данных раздела II актива баланса.
Такие же таблицы служат для анализа структуры и динамики основных средств и вложений, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих активов, источников собственных средств, кредитов и других заемных средств, кредиторской задолженности и прочих пассивов. Более подробный анализ по статье “Основные средства” раздела I актива проводится на основе формы № 5 годового отчета, в которой представлены подробная структура основных средств на начало и конец года, их поступление и выбытие за отчетный период.
На основе таблиц 3, 4, 5 аналитик делает общий обзор изменения финансового состояния за отчетный период. Для приведенного в таблицах числового примера можно сделать следующее аналитическое заключение.
За отчетный период имущество анализируемого предприятия увеличилось на 83515 тыс. руб. , составив в конце периода 99360 тыс. руб. Данное изменение на 58, 4 % обусловлено увеличением оборотных средств и на 41, 6 %—увеличением основных средств и вложений. В конце периода удельный вес основных средств и вложений в имущество предприятия увеличен на 7, 3 % и составил 40, 2, а удельный вес материальных оборотных средств возрос на 5, 0 %, составив 31, 2 %. На 3, 3 % увеличился к концу отчетного периода удельный вес денежных средств и ценных бумаг и равнялся 8, 1 %. На 6, 6 % снизился удельный вес дебиторской задолженности и прочих активов, равнявшийся к концу периода 29, 4 %. Увеличение имущества предприятия на 83515 тыс. руб. на 67, 2 % было обеспечено ростом собственных средств, а на 32, 8 %—покрывалось увеличением обязательств предприятия. Рост источников собственных средств на 58090 тыс. руб. повысил долю имущества предприятия, покрываемую собственными средствами, за период до 64, 1 %. Удельный вес кредитных и других заемных источников уменьшился на 32, 4 %, составив в конце периода 14, 2 %. В то же время доля кредиторской задолженности предприятия увеличилась на 16, 4 %, достигнув 21, 7 %.
