Для разработки производственной программы и анализа работы предприятий в каждой сфере промышленности применяются различные показатели уровня полезного использования материальных ресурсов.
В странах, осуществляющих первичную переработку сырья, применяются такие показатели:
- стоимость использования полезного вещества, содержащегося в исходном сырье, и процент потерь, возникающих в процессе переработке сырья.
1.2 . Организация учета и анализа имущества предприятия
1.2.1.Учет основных средств
Основные средства (О.С.) – часть имущества, используемая в качестве
средств труда при производстве продукции, при выполнении работ или
оказания услуг либо для управления предприятия в течение периода,
превышающего 12 месяцев или обычный оперативный цикл, если он превышает
12 месяцев. /3/.
С 1 января 2001 года Минфин России отказался от стоимостного критерия
отнесения предметов либо к основным средствам, либо к материалам /6/.
Таким образом, после внесения соответствующих измененные акты,
регулирующие вопросы бухгалтерского учета производственных запасов в
качестве инвентаря и хозяйственных принадлежностей и будут учитываться
любые средства труда со сроком службы менее 12 месяцев независимо от их
стоимости.
Не относятся к основным средствам и учитываются в обороте предприятиям в
составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее
12 месяцев.
Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми
приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно
обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных
самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно
сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и
предназначенных для выполнения определенной работы.
В соответствие с общероссийским классификатором основных фондов,
утвержденных Постановлением Госкомитета РФ по стандартизации, литрологии и сертификации от 26.12.1994 г. № 359, и основным средством относятся:
здания, сооружения рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и
регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные
средства, инструменты и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной
скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.
К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное
улучшение земель и в арендные объекты основных средств. В составе основных
средств учитываются находящиеся в собственности предприятия земельные
участки, объекты природопользования.
По функциональному назначению основные средства подразделяются на:
- средства основного вида деятельности включая объекты, непосредственно
участвующие в производственном процессе;
- обновление средств других производственных отраслей объединяют
основным средством, занятие в производственной, но не основной
деятельности;
- основные средства непроизводственных отраслей включают основные
средства жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, социального
обеспечения, образования и др.
В зависимости от того, как используются объекты основных средств в
производственно-хозяйственной деятельности, различают действующие,
находящиеся в запасе и бездействующие.
По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и
арендованные.
Основные средства имеют первоначальную, восстановительную, остаточную и
рыночную стоимость.
Основные средства применяются к бухгалтерскому учету по первоначальной
стоимости, которая определяется в зависимости от способа поступления
объектов на предприятие.
Первоначальная стоимость основных средств, приобретается за зарплату ( в
т. ч. бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат
предприятия на приобретение, сооружение и изготовление за исключением
налога на добавочную стоимость (НДС) и иных возмещенных налогов.
Фактические затраты на приобретение, содержание и изготовление основных
средств слагаются из суммы, утрачиваемых поставщиком и подрядчиком; за
информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением
основных средств; вознаграждений, уплачиваемых посредническим
организациям; регистрационных сборов, государственных пошлин, не
возмещаемых налогов и других положениях платежей, производственных в связи
с приобретением прав на объектах основных средств; иных затрат,
непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением
основных средств и затрат по доведению их до состояния, в которым от
пригодны к использованию.
Первоначальная стоимость основных средств, внесенных в счет впадать в
устойчивый капитал предприятия, признается их денежная оценка,
согласованная учредителями.
Первоначальная стоимость основных средств, полученных предприятием по
договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается
их рыночная стоимость на дату оприходования с учетом затрат по доставке
этих объектов.
Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных по договорам,
предусматривающем исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами,
предназначается стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче
предприятием.
Стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче, устанавливается
исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие
определяет стоимость аналогичных товаров. Затраты по доставке объектов
основных средств относятся организациями – получателями на увеличение
первоначальной стоимости объекта.
Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении
определена в непосредственной полноте, производится в рублях путем
пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату
приобретения предприятием объектов.
Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается лишь в
случаях на достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации
или правоведения работ капитального характера.
Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость их воспроизводится в современных условиях.
Для определения восстановительной стоимости производится переоценка
основных средств.
В процессе эксплуатации основных средств теряют свои первоначальные
свойства, т. е. физические и моральные изнашиваются. Соответственно их
стоимость по мере износа уменьшается на его величину. Остаточная стоимость
представляет собой разницу между первоначальной (восстановительной)
стоимостью объекта основных средств и суммой начисленного износа.
При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах
на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций –
изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной
статистики; торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен,
опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературы;
экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.
Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечивать выполнение
следующих задач:
- правильное оформление документов и своевременное отражение в учете
поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия;
- достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия
основных средств;
- полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в
рабочем состоянии;
- контроля за сохранностью основных средств, принятых к учету.
Документальное оформление, аналитический и синтетический учет движения основных средств
Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки-
передачи основных средств (ф.№ ОС-1), к которым прилагается техническая
документация на данный объект.
После постановки бухгалтерией объекта основных средств на учет
техническая документация по нему передается в подразделение по месту
эксплуатации.
В акте приемки передачи основных средств указывается:
- принимаемая и передающая стороны,
- наименования объекта, его первоначальная стоимость и краткая характеристика,
- год выпуска и дата ввода в эксплуатацию,
- номер технического паспорта.
Поступление на предприятие оборудования, требующего монтажа, оформляется
актом о приемке оборудования (ф. № ОС-14).
Если в процессе приемки оборудования обнаружены какие-либо недостатки,
они реконструируются в акте о выявленных дефектах оборудования (ф. № ОС-
16).
При передаче оборудования в монтаж выписываются акты приемки – передачи в
монтаже (ф. № ОС-15).
Каждому вновь поступившему объекту присваивается инвентарный номер. Он
отражается в первичных документах и сохраняется на весь период нахождения
основных средств на данном предприятии.
Аналитический учет основных средств организуется с помощью инвентарных
карточек основных средств (ф. № ОС-6).
В карточке указывается:
- наименование;
- назначение;
- характеристика объекта;
- организация изготовитель;
- модель;
- тип;
- марка;
- структурное подразделение, осуществляющее эксплуатацию;
- первоначальная стоимость;
- срок полезного использования;
- норма амортизации.
Инвентарные карточки регистрируются в описи инвентарных карточек
основных средств (ф. № ОС-7).
Если на предприятии применяется автоматизированная форма бухгалтерского
учета, то ведение картотеки компьютеризуется.
При небольшой номенклатуре основных средств допускается ведение
инвентарной книги их учета. Учет основных средств организуется по каждой
классификационной группе и местам эксплуатации.
В процессе эксплуатации основных средств изнашивается и требуют
периодического ремонта. Если ремонтные работы осуществляются за пределы
подразделения, осуществляющего эксплуатацию объекта, то его движение
оформляется с помощью акта (накладной), приемки-передачи основных средств
(ф. № ОС-1) и акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и
модернизированных объектов (ф. № ОС-3).
В целях, которых за своевременным получением основных средств из
ремонта инвентарные карточки в картотеке переставляются в группу “Основные
средства в ремонте”.
При поступлении основных средств из ремонта производится
соответствующее перемещение инвентарных карточек.
Выбытие основных средств осуществляется
- в результате реализации на сторону;
- списания в случае морального и физического износа;
- передачи в виде выхода в утраченный капитал других организаций;
- ликвидации при авариях;
- по другим причинам.
Для определения непригодности объектов основных средств и дальнейшему
использованию, невозможности или неэффективности их восстановления, а
также для оформления документации на списание указанных объектов на
предприятии приказом руководителя может быть создана постепенно
действующая комиссия. В ее состав входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер и лица, на которых возложена
ответственность за сохранность основных средств.
В компетенцию комиссии входит:
- осмотр объекта, подлежащего списанию, установление непригодности его к восстановлению и дальнейшему использованию;
- определение причин списания объекта.
Результаты примятого комиссией решения оформляется актом на списание
средств (ф. ОС-4) или актом на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а).
В актах указываются следующие данные, характеризующее объект:
- дата принятия объекта к учету;
- год изготовления;
- дата ввода в эксплуатацию;
- срок полезного использования;
- первоначальная стоимость;
- сумма начисленной амортизации,
- проведенные ремонты;
- причины выбытия;
- состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.
Акты утверждаются руководителем, предприятия. На их состояние в
инвентарной карточка (инвентарной книге) производится отметка о выработки
объекта основных средств.
Инвентарные картотеки по выбывшим объектам основных средств сохраняются
в течение срока, определяемого руководителем предприятия.
Реализация объектов основных средств на строну, передача по договору
дарения, в обмен на другой товар оформляется актом (накладной) приемки –
передачи основных средств (ф. № ОС-1).
На основании акта бухгалтерия предприятия производит соответствующую
запись в инвентарной карточке переданного объекта и предлагает указанную
картотеку к акту.
Об изъятии карточек на выбывший объект делается отметка в документе,
отправляемом по месту нахождению объекта (инвентарной книге).
Списание стоимости указанных основных средств на основании акта приемки-
передачи (ф. № ОС-1) с приложением договора дарения и письменного
сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому
учету этого объекта.
Перемещение объектов основных средств между структурными подразделениями
предприятия и возврата арендуемого объекта основных фондов также
оформляется актом приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1).
Поступление основных средств на предприятие рассматривается как процесс капитальных вложений и отражается с использованием счетов 07
“Оборудование к установке” и 08 “Капитальные вложения”.
Счет 07 “Отношение к установке” предназначен для обобщения информации о
наличии и движении технологического, энергетического и производственного
оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в
строящихся объектах капитальных вложений. Приобретение оборудования за
плату у других предпринимателей и лиц регистрируется по дебету счета 07 в
корреспонденции с кредитом счета 60 “Расчеты с поставщиками и
подрядчиками”.
Аналитический учет по счету 07 “Оборудование к установке” ведется по
местам хранения оборудования.
Стоимость оборудования, сданного в монтаж списывается с кредита счета 07
в дебет счета 08 “Капитальные вложения”. Этот счет предназначен для
обобщения информации об инвестициях предприятий в основных средствах.
Поступление на предприятие объектов основанных средств, не требующих
монтаж, отражается непосредственно по дебету счет 08 в корреспонденции с
кредитом счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.
Стоимость объектов основных средств принятых в эксплуатацию, списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 “Основные средства”.
Сальдо по счету 08 “Капитальные вложения” отражает величину капитальных
вложений предприятия в незавершенное строительство и приобретение основных
средств.
Аналитический учет по счету 08 “Капитальные вложения” ведется: по
капитальным вложениям, связанным со строительством и приобретением
основных средств, по каждому строящемуся или приобретаемому объекту
основных средств.
Счет 01 “Основные средства” предназначается для обобщения информации о
наличии и движения основных средств, принадлежащих предприятию на праве
собственности и взятых в долгосрочную аренду. Стоимость основных
средств, взятых в краткосрочную аренду, отражается на забалансовом счете
001 “Арендованные основные средства”
Основные средства, передаваемые в досрочную аренду, учитываются на счете
03 “Доходные вложения и материальные ценности”, если по договору они
продолжают числиться на балансе арендодателя.
Если по договору аренды основные средства должны учитываться на балансе
арендатора, то они переводятся у арендодателя на забалансовый счет 021
“Основные средства, сданные в аренду”.
При выбытии объектов основных средств на первоначальная
(восстановительная) стоимость с кредита счета 01 в дебет счета 47
“Реализация и прочие выбытые основные средства”. Аналитический учет по
счету 01 “Основные средства” выдается по видам и отдельным инвентарным
объектам основных средств.
Хозяйственные операции отражающие движение основных средств, в рамках
журнально-очередной форме учета отражается в ведомостях №№ 10, 18, 18/1 и
журнале-ордере № 13.
В условиях автоматизированной формы учета применяются машинограммы по
счетам 01, 03, 07, 08, 47, 001, 021.
Учет амортизации основных средств
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация начисляется по объектам основных средств, находящимся на предприятии на праве себестоимости, хозяйственного ведения, оперативного управления.
Для начисления амортизации по объектам основных средств может
применяться один из следующих способов:
- линейный;
- уменьшение остатка;
- снижение стоимости по сумме чисел и срока полезного использования;
- снижение стоимости пропорционального объему продукции
Учет затрат на восстановление основных средств
Восстановление основных средств осуществляется посредством их ремонта,
а также модернизации и реконструкцией.
Если затраты на модернизацию, реконструкцию объектов основных средств
после окончания работ улучшают ранее принятие нормативные покажет
функционирования, то указанные затраты могут увеличивать первоначальную
стоимость объекта и должны относиться на добавочный капитал. Т. е.
затраты на модернизацию являются дополнительными капитальными вложениями.
Они учитываются на счете 08 “Капитальные вложения” с последующим
списанием их на счет 01 “Основные средства”. Одновременно сумма
произведенных затрат отражается по кредиту счета 87 “Добавочный капитал”
в корреспонденции с дебетом счетов 88 “Нераспределенная прибыль”, 96
“Целевое финансирование и поступление”.
В бухгалтерском учете отражаются затраты на все виды ремонта, при этом
затраты на все виды ремонта и техническое обслуживание включаются в
стоимость продукции.
1.2.2. Учет материально-производственных запасов
Материально-производственные запасы – это часть имущества, используемая
при производстве продукции, для управленческих нужд предприятия или
предназначена для продажи2 По функциональной роли и назначению они
подразделяются на следующие группы: сырье и материалы, покупные
полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара
и другие материалы, запасные части, прочие материалы, строительные
материалы.
Сырье и материалы образуют вещественную основу вырабатываемой продукции. К
сырью обычно относят продукты сельского хозяйства добывающей
промышленности. Материалы подразделяются на основные и вспомогательные.
Такое деление условно и зависит количества применяемого одного и того же
материала в разных видах продукции, от характера технологии и других
факторов. Вспомогательные материалы не образуют основу изготавливаемой
продукции, а лишь способствуют преобразованию сырья и основных материалов.
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, детали представляют собой
незаконченные обработкой изделия или конструктивные элементы, являющиеся
частью изделия. Они либо подвергаются дальнейшей обработке, либо
присоединяются к изделию. Топливо по своему назначению делится на
технологическое (для технологических нужд производства), двигательное
(горючее для двигателей внутреннего сгорания) и хозяйственное (на
отопление). Тара предназначена для упаковки и хранения готовой продукции и
бывает двух видов: инвентарная (контейнеры, поддоны и др.) и неинвентарная
(детали для сборки ящиков, бочковая клетка и др.). Строительные материалы
используются непосредственно в процессе строительных и монтажных работ.
В качестве единицы бухгалтерского учета материально-производственных
запасов выбирается номенклатурный номер, разрабатываемый предприятием в
разрезе их наименований и однородных групп.
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по
фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-
производственных запасов признается сумма фактических затрат на
приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных
возмещаемых налогов (2).
В состав фактических затрат на приобретение материально-производственных
запасов могут включаться:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
- таможенные пошлины и иные платежи;
- не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материально- производственных запасов;
- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;
- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию, оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования материально-производственных запасов на складах предприятия.
При заготовлении на предприятии материально-производственных запасов их
фактическая себестоимость определяется, исходя из фактических затрат,
связанных с производством данных запасов.
В случае получения материально-производственных запасов в виде вклада в
уставной капитал предприятия их фактическая себестоимость определяется,
исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями.
При получении материально-производственных запасов по договору дарения их
фактическая себестоимость определяется, исходя из рыночной стоимости на
дату оприходования.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов,
приобретенных по договору в обмен на другое имущество, определяется исходя
из себестоимости этого имущества. При этом стоимость такого имущества
устанавливается, исходя из цены по которой в сравнимых обстоятельствах
предприятие обычно определяет его стоимость.
Если в течение года цена на материально-производственные запасы снизилась,
либо они материально устарели или частично потеряли свое первоначальное
качество, то стоимость таких материально-производственных запасов может
быть скорректирована до цены возможной реализации с отношением разницы в
ценах на финансовые результаты предприятия.
Материально-производственные запасы, не принадлежащие предприятию, но
находящиеся в его пользовании или распоряжении в соответствии с условиями
договора, принимаются к бухгалтерскому учету на балансирование счета в
оценке, предусмотренной в договоре.
Производственные запасы, принадлежащие предприятию, но находящиеся в пути,
либо переданные покупателю в залог, принимаются к бухгалтерскому учету в
оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической
себестоимости.
Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при
приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях, путем
пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующей на дату принятия к
бухгалтерскому учету запасов по договору.
