-- лицензионные или авторские соглашения;
-- экспортные (импортные) лицензии;
-- складские квитанции;
-- заказы на поставку;
-- каталоги, спецификации, прейскуранты (прайс-листы) фирм-изготовителей;
-- калькуляция фирмы-изготовителя на оцениваемый товар (если фирма согласна ее предоставить российскому покупателю);
-- другие документы, которые могут быть использованы для подтверждения сведений, заявленных в декларации таможенной стоимости. При рассмотрении документов, предъявленных в подтверждение таможенной стоимости, необходимо с особой тщательностью проверить соответствие взаимосвязанных показателей различных документов. При выявленном несоответствии между данными, содержащимися в представленных документах, метод 1 не может быть применен.
Для того чтобы было возможным использование документов в качестве подтверждающих таможенную стоимость, эти документы должны содержать:
* подробные реквизиты продавца и покупателя;
* условия поставки;
*перечень товаров с указанием по каждому из них цены за единицу товара и общей стоимости товара;
* необходимые подписи и печати;
* реквизиты контракта, к которому они относятся;
* при наличии скидок по условиям контракта они должны быть указаны в контракте и в счете-фактуре с указанием условий их предоставления.
Кроме этого в контракте и/или в приложениях, являющихся неотъемлемой частью этого контракта, также должны иметься данные:
а) о характере сделки (т. е. является ли рассматриваемая сделка сделкой купли-продажи, консигнационным соглашением (товарным кредитом), договором комиссии, аренды и т. п.);
б) условиях поставки товара;
в) перечне ввозимых товаров на ассортиментном уровне;
г) объеме (количестве) ввозимого товара;
д) стоимости за единицу товара (в валюте контракта) и общей сумме контракта;
е) требованиях к его качеству;
ж) установленном порядке предъявления претензий в связи с фактическим несоответствием количества и качества товара условиям контракта;
з) порядке и месте разрешения разногласий между продавцом и покупателем (арбитражные условия);
и) условиях и сроках платежа.
Метод определения таможенной стоимости по цене сделки идентичными товарами (метод 2)
В таможенной практике имеют место случаи, когда невозможно определить стоимость сделки с ввозимыми товарами либо не выполняются условия применения основного метода определения таможенной стоимости и, следовательно, таможенная стоимость не может быть определена по методу 1. Это бывает тогда, когда:
* ввозимые товары не являются предметом продажи;
* продажа товаров связана с ограничениями, касающимися пользования или распоряжения ввозимыми товарами;
* продажа сопровождалась определенными условиями, вследствие чего реальная стоимость товаров не может быть определена, либо отсутствует необходимая информация для расчета соответствующих поправок к цене и осуществлению ее корректировок;
* продажа осуществлена между взаимозависимыми сторонами, и при этом зависимость сторон оказала влияние на величину стоимости сделки и т. д.
В этих случаях для определения таможенной стоимости используется альтернативная база оценки, которой является метод 2 -- «Оценка по стоимости сделки с идентичными товарами» (ст. 20 Закона РФ «О таможенном тарифе»). Суть данного метода заключается в том, что таможенная стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров определяется путем использования в качестве исходной базы стоимости сделки с идентичными им товарами, таможенная стоимость которых была определена по методу 1 и принята таможенными органами.
Таким образом, в качестве основы для определения таможенной стоимости ввозимых (оцениваемых) товаров используется стоимость товаров по другой сделке. При этом обязательным требованием является условие, чтобы таможенная стоимость сравниваемых товаров была определена по методу 1. Кроме того, товары, выбранные для сравнения, должны быть ввезены в одно или примерно в одно и то же время, примерно в одинаковых количествах и на одном коммерческом уровне, что и ввозимые (оцениваемые) товары.
Если эти характеристики различаются, то стоимость сделки с идентичными товарами должна быть подвергнута соответствующей корректировке для компенсации (нивелирования) этих различий и приведения сравниваемых условий к сопоставимому виду. Метод 2 применяется при выполнении следующих условий:
* товары проданы для ввоза на территорию Российской Федерации;
* ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;
* ввезены примерно в том же количестве и/или на тех же коммерческих условиях (в случае если идентичные товары ввозились в ином количестве и/или на других коммерческих условиях, декларант должен произвести соответствующую корректировку их цены с учетом этих различий и документально подтвердить таможенному органу Российской Федерации ее обоснованность).
Под идентичным товаром понимается товар, одинаковый во всех отношениях с оцениваемым товаром, в том числе по следующим признакам:
* физические характеристики;
* качество и репутация на рынке;
* страна происхождения;
* производитель.
Незначительные различия во внешнем виде не могут служить основанием для отказа в рассмотрении товаров как идентичных. В качестве таких незначительных различий рассматриваются (признаются) такие как:
* размер;
* этикетки;
* цвет (если он не является существенным ценообразующим фактором).
Для того чтобы отвечать критерию идентичности, сравниваемые товары обязательно должны быть произведены в той же стране, что и товары, подлежащие оценке. Товары, произведенные различными лицами в одной и той же стране, могут рассматриваться как идентичные товары только в том случае, если у покупателя и таможенных органов нет сведений об идентичных товарах, произведенных лицом, которое изготовило оцениваемые товары. Таким образом, как устанавливает закон, при использовании метода 2 определения таможенной стоимости:
* товары не считаются идентичными оцениваемым с ними, если они не были произведены в той же стране, что и оцениваемые товары;
* товары, произведенные не производителем оцениваемых товаров, а другим лицом, принимаются во внимание только в том случае, если не имеется идентичных товаров, произведенных лицом -- производителем оцениваемых товаров;
* товары не считаются идентичными, если их проектирование, опытно-конструкторские работы над ними, их художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи и иные аналогичные работы выполнены в Российской Федерации. При применении данного метода оценки необходимо по возможности использовать продажу идентичных товаров на одинаковых коммерческих условиях (уровнях) и примерно в тех же количествах, что и оцениваемые товары. Когда случаи подобной продажи не выявлены, можно использовать имевшую место продажу идентичных товаров в соответствии с одним из следующих трех условий:
* продажа на тех же коммерческих условиях, но в разных количествах;
* продажа на различных коммерческих условиях, но примерно в тех же количествах;
* продажа на различных коммерческих условиях и в других количествах.
С учетом выявленных различий должна быть сделана соответствующая корректировка базовой (исходной) стоимости сделки с идентичными товарами для компенсации различий в коммерческих условиях, в количестве продаваемого товара (с использованием посредников или нет), а также других различий в составе и уровне дополнительных начислений к стоимости, фактически уплаченной или подлежащей уплате. Корректировка производится декларантом на основе достоверных и документально подтвержденных сведений. В случае если при применении настоящего метода выявляются более одной стоимости сделки по идентичным товарам, то для определения таможенной стоимости ввозимых товаров применяется самая низкая из них.
2.2 Метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3)
Данный метод вступает в силу, если не выполняются условия применения методов 1 и 2 определения таможенной стоимости. Суть метода 3 -- «Оценка по стоимости сделки с однородными товарами» (ст. 21 закона РФ « О таможенном тарифе») заключается в том, что таможенная стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров определяется путем использования в качестве исходной базы стоимости сделки с однородными им товарами, таможенная стоимость которых была определена по методу 1 и принята таможенными органами. То есть в качестве основы для определения стоимости ввозимых (оцениваемых) товаров используется стоимость товаров по другой сделке. При этом обязательным требованием является условие, чтобы таможенная стоимость сравниваемых товаров была определена по методу 1. Кроме того, закон требует, чтобы товары, выбранные для сравнения, были ввезены в одно или примерно в одно и то же время, примерно в одинаковых количествах и на одном коммерческом уровне, что и ввозимые (оцениваемые) товары. Если эти характеристики различаются, то стоимость сделки с однородными товарами должна быть подвергнута соответствующей корректировке для компенсации (нивелирования) этих различий и приведения сравниваемых условий в сопоставимый вид. Метод 3 применяется при выполнении следующих условий:
1) товары проданы для ввоза на территорию Российской Федерации;
2) ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;
3) ввезены примерно в том же количестве и/или на тех же коммерческих условиях (в случае если однородные товары ввозились в ином количестве и/или на других коммерческих условиях, декларант должен произвести соответствующую корректировку их стоимости с учетом этих различий и документально подтвердить таможенному органу Российской Федерации ее обоснованность).
Под однородными понимаются товары, которые хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, но имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемым товарам, и быть коммерчески взаимозаменимыми.
При определении однородности товаров учитываются следующие их признаки:
* качество, наличие товарного знака и репутация на рынке;
* страна происхождения;
* производитель.
При использовании метода 3 определения таможенной стоимости необходимо иметь в виду, что:
* товары не считаются однородными с оцениваемыми, если они не были произведены в той же стране, что и оцениваемые товары;
* товары, произведенные не производителем оцениваемых товаров, а другим лицом, принимаются во внимание только в том случае, если не имеется однородных товаров, произведенных лицом производителем оцениваемых товаров;
* товары не считаются однородными, если их проектирование, опытно-конструкторские работы над ними, их художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи и иные аналогичные работы выполнены в Российской Федерации. Исходя из этих требований при решении вопроса о том, могут ли товары рассматриваться как однородные, необходимо проанализировать следующие их параметры.
1. Физические характеристики, т. е.:
* размер и форма;
* уровень технических и других характеристик;
* метод изготовления.
2. Материалы, из которых изготовлены товары, например: стеклянные предметы или предметы из пластика; драгоценные металлы или черные металлы; ткань или бумага и т. д.
3. Функции и сфера применения.
4. Коммерческая взаимозаменяемость. При этом необходимо учитывать качество товара, его репутацию на рынке и наличие товарного знака.
При применении метода 3 должна сначала использоваться информация по продаже однородных товаров на одних и тех же коммерческих условиях и приблизительно в тех же количествах, что и оцениваемые товары. Когда случаи такого рода продаж не выявлены, можно использовать продажу однородных товаров, имевшую место в соответствии с одним из следующих трех условий:
* продажа на тех же коммерческих условиях, но в разных количествах;
* продажа на различных коммерческих условиях, но приблизительно в тех же количествах;
* продажа на различных коммерческих условиях и в разных количествах. Требования по приведению условий сделки как с однородными, так и с идентичными товарами в сопоставимый вид с условиями ввоза оцениваемых товаров одинаковы. В случае если при применении настоящего метода выявляются более одной стоимости сделки по однородным товарам, то для определения таможенной стоимости ввозимых товаров применяется самая низкая из них. В том случае, если в распоряжении декларанта или таможенного органа нет информации о таможенной стоимости ни идентичных, ни однородных товаров, то необходимо переходить к другим методам оценки. При этом следует помнить, что по желанию декларанта может быть изменена последовательность применения методов 4и5. При определении таможенной стоимости по методу 3 для подтверждения заявленных сведений по таможенной стоимости декларантом представляются документы, которые ранее были представлены для подтверждения обоснованности применения метода 1 для определения таможенной стоимости рассматриваемых идентичных (однородных) товаров, стоимость сделки с которыми выбрана в качестве основы для определения таможенной стоимости:
* грузовая таможенная декларация и декларация таможенной стоимости (форма ДТС-1);
* договор купли-продажи (контракт) и дополнительные соглашения к нему;
* счет-фактура (инвойс);
* банковские платежные документы (если счет был оплачен), а также другие платежные и/или бухгалтерские документы, подтверждающие стоимость товара;
* транспортные (перевозочные) документы;
* страховые документы, если они имелись в зависимости от условий поставки;
* счет за транспортировку или калькуляцию транспортных расходов в случаях, когда транспортные расходы не были включены в стоимость сделки или были вычтены из нее при определении таможенной стоимости;
* акт таможенного досмотра, акт повторного таможенного досмотра (если он производился);
* другие документы, которые были представлены для подтверждения заявленной таможенной стоимости при применении метода 1 в отношении идентичных (однородных) товаров.
2.3 Метод определения таможенной стоимости на основе вычитания стоимости (метод 4) и сложения стоимости (метод 5)
Рассмотренные ранее методы оценки товаров в таможенных целях базировались на стоимости сделки, а именно: на стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1), на стоимости сделок либо с идентичными товарами (метод 2), либо с однородными товарами (метод 3). Однако бывают ситуации, когда оказывается невозможным использовать имеющиеся стоимости сделок или отсутствуют требуемые сделки. В этих случаях, как предусматривается законом, установившим иерархию системы методов определения таможенной стоимости, следует переходить к другим альтернативным методам оценки. При этом в отношении методов 4 («Метод на основе вычитания стоимости») и 5 («Метод на основе сложения стоимости») закон разрешает изменение последовательности их применения: после метода 3 по желанию декларанта может быть использован как метод 4, так и метод 5. Это вызвано тем, что эти два метода могут представлять весьма существенные трудности при их практическом применении. Данный метод определения таможенной стоимости используется в том случае, если оцениваемые, идентичные или однородные товары будут продаваться на территории Российской Федерации без изменения своего первоначального состояния. При использовании метода вычитания стоимости в качестве базы (основы) для определения таможенной стоимости товара принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией на территории (на внутреннем рынке) Российской Федерации не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров участнику сделки, не являющемуся взаимозависимым с продавцом лицом. В основе метода 4 лежит выбор стоимости, по которой товары продаются в России. Использование в рамках метода 4 только цен продажи в России оцениваемых товаров существенно ограничило бы рамки применения этого метода, поэтому как международные нормы, так и российское законодательство предусматривают возможность использования в рамках данного метода продаж идентичных или однородных товаров. Для использования стимости продажи на внутреннем рынке оцениваемых, идентичных или однородных товаров в качестве основы для определения таможенной стоимости эта продажа должна отвечать следующим условиям:
* товары должны быть проданы в России в неизменном состоянии, т. е. в том же состоянии, в котором они были ввезены;
* ввезенные, идентичные или однородные товары должны продаваться одновременно с ввозом оцениваемых товаров или во время, достаточно близкое ко времени ввоза оцениваемых товаров; допускается использовать данные по продажам, состоявшимся не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров;
* при отсутствии случаев продажи оцениваемых, идентичных или однородных товаров в таком же состоянии, в каком они находились на момент ввоза, покупатель может при соблюдении установленных требований использовать стоимость единицы товара, прошедшего переработку, с проведением соответствующей корректировки на стоимость, добавленную в процессе переработки. Покупателю при этом потребуется подтвердить (обосновать) таможенному органу правильность произведенной им корректировки, так как корректировка должна основываться на объективных и количественно определяемых данных. Основу расчетов должны составлять принятые формулы и методы определения стоимости работ по переработке товаров в соответствующих отраслях производства;
* покупателем не должны прямо или косвенно поставляться продавцу бесплатно или по сниженной стоимости товары или услуги, использованные для производства и продажи для ввоза в Россию импортируемых товаров;
* первый покупатель ввезенных товаров на внутреннем рынке России не должен быть связан с продавцом (импортером оцениваемых, идентичных или однородных товаров).
Для того чтобы стало возможным исчисление таможенной стоимости на основе внутренней цены, из нее необходимо выделить те элементы, которые характерны только для внутреннего рынка, т. е. те затраты, которые произведены после ввоза данных товаров на территорию Российской Федерации и не должны быть включены в таможенную стоимость.
В соответствии со ст. 22 п. 3 Закона из стоимости товара вычитаются следующие компоненты:
