- как объем подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;
- как таможенная стоимость подакцизных товаров, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин, - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов.
Как указывалось выше, приложением 1 к НК установлены твердые (специфические) ставки акцизов. Соответственно, для расчета акцизов по таким ставкам применима следующая формула:
А = НБ х СТ,
где А - сумма акциза;
НБ - налоговая база;
СТ - ставка акциза.
В случае установления законодательством Республики Беларусь процентных (адвалорных) ставок акцизов для расчета акцизов по таким ставкам применима следующая формула:
ТС + ВТП
А = ---------------- СТ,
100%
где А - сумма акциза;
ТС - таможенная стоимость;
ВТП - ввозная таможенная пошлина, подлежащая уплате;
СТ - ставка акциза.
В соответствии со ст. 160 ТК при помещении товаров под таможенный режим свободного обращения акцизы уплачиваются в полном объеме до выдачи свидетельства о помещении товаров под такой таможенный режим.
Согласно ст. 195 ТК при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза, за исключением товаров, помещаемых под таможенный режим временного ввоза без исполнения налогового обязательства, акцизы уплачиваются в размере 3 % от суммы акцизов, которая подлежала бы уплате при помещении товаров под таможенный режим свободного обращения, за каждый полный и неполный календарный месяц использования товаров в таможенном режиме временного ввоза (в виде 3%-ных платежей).
При этом уплата 3%-ных платежей может производиться по выбору декларанта разово или периодически:
- при уплате 3%-ных платежей разово их уплата производится декларантом до выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим временного ввоза в полном объеме сумм, подлежащих уплате;
- при уплате 3%-ных платежей периодически суммы, подлежащие уплате, уплачиваются декларантом равными частями раз в 3 месяца. При этом уплата первой части 3%-ных платежей производится декларантом до выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим временного ввоза, а последующих частей - в сроки, установленные таможенными органами исходя из того, что уплата этих сумм должна производиться до начала соответствующего периода.
При периодической уплате 3%-ных платежей с сумм частей 3%-ных платежей, уплачиваемых после помещения товаров под таможенный режим временного ввоза, уплачиваются проценты, как если бы в отношении этих сумм была предоставлена рассрочка их уплаты со дня выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим временного ввоза, исчисленные в порядке, установленном ст. 259 ТК.
В соответствии со ст. 196 ТК при помещении временно ввезенных товаров, в отношении которых уплачивались 3%-ные платежи по акцизам, под таможенный режим свободного обращения акцизы уплачиваются в размере разницы исчисленной суммы акцизов, подлежащей уплате при помещении товаров под таможенный режим свободного обращения, и 3%-ных платежей по акцизам, уплаченных в таможенном режиме временного ввоза. С уплачиваемых сумм акцизов уплачиваются проценты, как если бы в отношении этих сумм была предоставлена отсрочка их уплаты со дня выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим временного ввоза, исчисленные в порядке, установленном ст. 259 ТК.
Расчет акцизов, подлежащих уплате при помещении товаров под таможенный режим свободного обращения, производится в графе 47 «Исчисление таможенных платежей» таможенной декларации, а под таможенный режим временного ввоза - также в графе 47 «Исчисление таможенных платежей» таможенного документа «Бланк платежей таможенного режима временного ввоза».
Справочно
Порядок заполнения вышеуказанных документов определен приказом Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 09.07.1998 № 246-ОД «Об утверждении «Положения о таможенном документе «Грузовая таможенная декларация» и «Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации для целей таможенного декларирования товаров» и постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 24.01.07 № 11 «О некоторых вопросах, связанных со взиманием таможенных платежей, процентов».
В соответствии со ст. 119 НК при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь, промаркированных акцизными марками Республики Беларусь, налоговое обязательство по уплате акцизов возникает у лица, приобретшего акцизные марки для маркировки ввозимых товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь, с момента ввоза таких товаров на таможенную территорию Республики Беларусь. Такое обязательство подлежит исполнению (акцизы подлежат уплате) до либо одновременно с уведомлением таможенного органа, выдавшего акцизные марки, о поступлении товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь, и месте их размещения для проведения контроля за соблюдением правил маркировки и иных требований, установленных законодательством. При этом для исчисления акцизов применяются законодательные акты, регулирующие вопросы налогообложения и действующие на день направления таможенному органу уведомления о поступлении товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь.
Согласно ст. 121 НК при ввозе с территории Российской Федерации подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками, акцизы исчисляются плательщиком акцизов самостоятельно с применением документа «Расчет акцизов, подлежащих уплате». Форма и порядок заполнения такого документа определены постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 07.08.2008 № 66 «Об утверждении Инструкции о порядке заполнения расчета акцизов, подлежащих уплате, определении формы расчета акцизов, подлежащих уплате, и уполномочии таможен на реализацию акцизных марок».
В соответствии со ст. 116 НК от акцизов с 1 января 2010 г. освобождаются следующие товары:
1. Транспортные средства по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь.
Перечень таких транспортных средств определен Указом Президента Республики Беларусь от 24.11.2005 № 546 «О некоторых вопросах налогообложения товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь».
2. Товары, денежные средства (в том числе в иностранной валюте), относящиеся к иностранной безвозмездной помощи или приобретенные за счет и (или) получаемые (полученные) в качестве международной технической помощи в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь.
Порядок и условия освобождения вышеуказанных товаров от акцизов определены Декретом Президента Республики Беларусь от 28.11.2003 № 24 «О получении и использовании иностранной безвозмездной помощи» (далее - Декрет № 24) и Указом Президента Республики Беларусь от 22.10.2003 № 460 «О международной технической помощи, предоставляемой Республике Беларусь» (далее - Указ № 460).
В соответствии с Декретом № 24 иностранной безвозмездной помощью являются денежные средства, в том числе в иностранной валюте, товары (имущество), безвозмездно предоставляемые в пользование, владение, распоряжение организациям и физическим лицам Республики Беларусь (получателям) иностранными государствами, международными организациями, иностранными организациями и гражданами, а также лицами без гражданства и анонимными жертвователями. Иностранная безвозмездная помощь, направляемая на цели, определенные в ч. 1 п. 4 Декрета № 24, освобождается от акцизов Управлением делами Президента Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь. Для использования льгот в отношении иностранной безвозмездной помощи при таможенном декларировании представляются: копия удостоверения о регистрации иностранной безвозмездной помощи в Департаменте по гуманитарной деятельности Управления делами Президента Республики Беларусь, содержащего сведения о льготах; копия плана целевого использования (распределения) иностранной безвозмездной помощи, согласованного с Департаментом по гуманитарной деятельности Управления делами Президента Республики Беларусь; копия спецификации на иностранную безвозмездную помощь, полученную в виде товаров (имущества), с указанием их наименования, количества, оценочной стоимости.
Справочно
Порядок регистрации иностранной безвозмездной помощи определен постановлением Управления делами Президента Республики Беларусь от 30.06.2004 № 7 «Об утверждении Инструкции о порядке регистрации, получения и использования иностранной безвозмездной помощи».
В соответствии с Указом № 460 международная техническая помощь - это один из видов помощи, безвозмездно предоставляемой Республике Беларусь донорами международной технической помощи для оказания поддержки в социальных и экономических преобразованиях, охране окружающей среды, ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, развитии инфраструктуры путем проведения исследований, обучения, обмена специалистами, аспирантами и студентами, передачи опыта и технологий, денежных средств, поставки оборудования и других товаров (имущества) по одобренным проектам (программам) международной технической помощи, а также в форме организации и (или) проведения семинаров, конференций, иных общественных обсуждений. Для целей получения освобождения от акцизов получатели международной технической помощи представляют в Комиссию по вопросам международного технического сотрудничества при Совете Министров Республики Беларусь проекты (программы) международной технической помощи, а также перечни товаров (имущества, в том числе денежных средств), работ и услуг, предоставляемых для реализации проектов (программ) международной технической помощи. Министерство экономики на основании решения Комиссии по вопросам международного технического сотрудничества при Совете Министров Республики Беларусь представляет подтверждения Государственному таможенному комитету о товарах, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь в качестве международной технической помощи либо приобретенных за счет такой помощи.
Справочно
Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 21.11.2003 № 1522 «О некоторых мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 22 октября 2003 г. № 460» утверждены Положение о Комиссии по вопросам международного технического сотрудничества при Совете Министров Республики Беларусь и Положение о порядке подготовки, рассмотрения и одобрения проектов (программ) международной технической помощи, а также перечней товаров (имущества, в том числе денежных средств), работ и услуг, предоставляемых для реализации этих проектов (программ). Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 16.04.2005 № 402 утвержден состав Комиссии по вопросам международного технического сотрудничества при Совете Министров Республики Беларусь.
3. Товары, предназначенные для официального пользования дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями иностранных государств, представительствами и органами международных организаций и межгосударственных образований или для личного пользования дипломатического и (или) административно-технического персонала этих представительств, учреждений и органов, включая проживающих вместе с ними членов их семей (если они не являются гражданами Республики Беларусь), дипломатическая почта и консульская вализа.
4. Газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный.
5. Иные подакцизные товары в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь. К таким иным товарам можно отнести, в частности, отдельные товары, освобождаемые от акцизов при временном ввозе (Конвенция Всемирной таможенной организации «О временном ввозе» (г. Стамбул, 26.06.1990); Указ Президента Республики Беларусь от 04.05.2004 № 211 «Об особенностях правового регулирования таможенного режима временного ввоза товаров» (далее - Указ № 211)).
Справочно
Товары, ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь в таможенном режиме свободного обращения с применением льгот по уплате акцизов, взимаемого таможенными органами, могут использоваться либо распоряжение ими допускается только в целях, установленных законодательством в части соответствующей льготы. Такое ограничение применяется в течение 5 лет со дня помещения товаров под указанный таможенный режим (ст. 160 ТК).
Необходимо отметить, что с 1 января 2010 г. в соответствии со ст. 43 НК налоговые льготы по уплате акцизов, не использованные при декларировании товаров, помещенных под соответствующий таможенный режим, могут быть использованы плательщиком, если налоговое обязательство по акцизам возникло в период действия правовых оснований для использования таких льгот и не истек один год со дня принятия таможенной декларации таможенным органом.
В случае использования льгот по уплате акцизов соответствующие сведения отражаются в следующих графах таможенной декларации:
- графа 36 «Преференции». В данной графе на третьей позиции указывается буквенный код льготы или иной особенности обложения акцизами;
Справочно
Такой код может иметь следующие значения: «О» - льготы отсутствуют;«З» - ставка акцизов не установлена; «Т» - уплата акцизов в заявляемом таможенном режиме не предусмотрена законодательством Республики Беларусь; «М» - освобождение от обложения акцизами товаров, вывозимых с территории свободной таможенной зоны; «Ф» - освобождение от обложения акцизами товаров, ввозимых в качестве иностранной безвозмездной помощи; «Л» - освобождение от обложения акцизами товаров, ввозимых Национальным банком и его структурными подразделениями; «Ж» - налоговая льгота (государственная поддержка) в виде освобождения от уплаты акцизов в отношении товаров, заявленных в таможенном режиме временного ввоза; «Б» - уплата акциза в отношении временно ввезенных товаров в соответствии с ч. 2 п. 1 ст. 195 ТК без использования налоговых льгот (государственной поддержки); «Ю» - освобождение от обложения акцизами товаров, ввозимых в качестве международной технической помощи; «А» - налоговая льгота (государственная поддержка), предоставленная по решению Президента Республики Беларусь (в том числе в отношении части товаров) в виде освобождения от уплаты акцизов, снижения его ставки, возмещения уплаченной суммы акцизов; «Я» - другие преференции, льготы и особенности обложения акцизов (приказ Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 09.07.1998 № 246-ОД «Об утверждении «Положения о таможенном документе «Грузовая таможенная декларация» и «Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации для целей таможенного декларирования товаров»).
- графа 44 «Дополнительная информация / представляемые документы». В данной графе указываются среди прочего сведения о документах, являющихся основанием для предоставления льгот по акцизам. Такие сведения указываются в следующем порядке в одну строку через пробел между реквизитами в следующей последовательности: код документа согласно Классификатору документов, представляемых для целей таможенного оформления; номер документа (при отсутствии номера - запись «без номера»); номер свидетельства о помещении товаров под таможенный режим или номер разрешения на помещение товаров под таможенную процедуру, к которым был приложен документ, если указанный документ не представляется; дата выдачи документа. При указании кодов документов из раздела 8, кода 99 в соответствии с Классификатором документов, предоставляемых для целей таможенного оформления, перед номером документа проставляется буквенный код вида платежа (группы платежей), в отношении которого этим документом предоставлена льгота: С - сборы за таможенное оформление; П - таможенная пошлина; А - акциз; Н - налог на добавленную стоимость. Буквенный код вида платежа (группы платежей) и номер документа разделяются дефисом.
Для отражения сведений о возмещении льгот по уплате акцизов применяется таможенный документ «Свидетельство о возмещении льгот по уплате таможенных платежей».
Справочно
Порядок применения и заполнения такого документа регулируется Инструкцией о порядке заполнения некоторых таможенных документов, используемых для отражения сумм таможенных платежей, процентов, утвержденной постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 24.01.07 №11.
В свидетельстве о возмещении льгот по уплате таможенных платежей отражаются суммы акцизов, взимаемые в случае намерения использовать или распоряжаться товарами в иных целях, чем те, в связи с которыми были использованы льготы, либо в случае отказа плательщика от использования льгот. Данное свидетельство подается в таможню не позднее дня использования или распоряжения товарами в иных целях, чем те, в связи с которыми были использованы льготы. Для целей регистрации плательщик представляет: четыре заполненных экземпляра свидетельства о возмещении льгот; электронную копию свидетельства о возмещении льгот установленного формата; копии документов, подтверждающих уплату сумм акцизов.
Плательщик вправе получить отсрочку (рассрочку) уплаты акцизов сроком до двух месяцев, предусмотренную ст. 256-259 ТК, по следующим основаниям: при причинении этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы; при задержке этому лицу финансирования из республиканского или местных бюджетов или оплаты за выполненный этим лицом государственный заказ; если товары, перемещаемые через таможенную границу, являются товарами, подвергающимися быстрой порче; при осуществлении лицом поставок по международным договорам Республики Беларусь; если товары, перемещаемые через таможенную границу, являются посадочным или посевным материалом, средствами защиты растений, сельскохозяйственной техникой, товарами для кормления животных, сырьем, а также материалами, комплектующими изделиями, технологическим оборудованием и запасными частями к нему, ввозимыми для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг. Данная отсрочка (рассрочка) предоставляется по письменному заявлению плательщика произвольной формы, при условии предоставления обеспечения уплаты акцизов. Она не предоставляется, если в отношении лица, претендующего на ее предоставление, хозяйственным судом принято решение о банкротстве с ликвидацией должника - юридического лица, прекращением деятельности должника - индивидуального предпринимателя и освобождения его от долгов. Такая отсрочка (рассрочка) погашается до истечения срока отсрочки (рассрочки) с уплатой процентов за ее фактическое использование. Проценты начисляются на суммы акцизов в размере 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действующей на день уплаты акцизов, за каждый день пользования отсрочкой (рассрочкой).
Наряду с вышеизложенным Указом Президента Республики Беларусь от 28.03.2006 № 182 «О совершенствовании правового регулирования порядка оказания государственной поддержки юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям» предусмотрена возможность получения плательщиками отсрочки или рассрочки уплаты акцизов в виде государственной поддержки по решению Президента Республики Беларусь в индивидуальном порядке.
В случае использования отсрочки или рассрочки по уплате акцизов соответствующие сведения отражаются в следующих графах таможенной декларации:
- графа 48 «Отсрочка платежей» Графа заполняется в случае ходатайства декларанта об отсрочке уплаты акцизов. В графе указываются код вида платежа («300») и дата, до которой декларант обязуется произвести уплату акцизов. Дата указывается в следующем виде: ДД.ММ.ГГГГ, где ДД - день, ММ - месяц, ГГГГ - год;
- графа В. В данной графе указываются в одну строку через пробел: код вида платежа «300»; сумма предоставленной отсрочки или рассрочки по уплате акцизов (в белорусских рублях); код валюты платежа «974»; номер заявления на предоставление отсрочки или рассрочки по уплате акцизов (при наличии такого заявления); дата заявления на предоставление отсрочки или рассрочки по уплате акцизов (при наличии такого заявления) в следующем виде: ДД.ММ.ГГГГ, где ДД - день; ММ - месяц; ГГГГ - год; код способа платежа согласно Классификатору способов платежа.
Справочно
Код способа платежа может иметь следующие значения:
«31» - предоставлена отсрочка (рассрочка) по уплате акцизов в соответствии с ТК;
«36» - предоставлена отсрочка (рассрочка) по уплате акцизов в соответствии с решением Президента Республики Беларусь».
Для отражения уплаты сумм акцизов, по которым при таможенном оформлении товаров была использована отсрочка или рассрочка их уплаты, а также процентов за предоставление отсрочки или рассрочки уплаты акцизов в случаях, когда взимание процентов установлено актами законодательства Республики Беларусь, применяется таможенный документ «Свидетельство по отсрочке или рассрочке».
Справочно
Порядок применения и заполнения такого документа регулируется Инструкцией о порядке заполнения некоторых таможенных документов, используемых для отражения сумм таможенных платежей, процентов, утвержденной постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 24.01.07 № 11.
Свидетельство по отсрочке или рассрочке должно быть подано не позднее последнего дня срока предоставления отсрочки, налогового кредита (при единовременной уплате акцизов в счет его погашения) либо последнего дня срока, установленного для поэтапной уплаты сумм акцизов по предоставленной рассрочке, налоговому кредиту (при поэтапной уплате акцизов в счет его погашения). Для целей регистрации в таможенных органах такого свидетельства плательщик представляет уполномоченному должностному лицу таможни следующие документы: три заполненных экземпляра свидетельства по отсрочке или рассрочке; электронную копию свидетельства по отсрочке или рассрочке установленного формата; копии документов, подтверждающих уплату сумм акцизов и (или) процентов.
Страницы: 1, 2
