Суммы единого налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Глава II. Сравнительная оценка налоговых режимов, применяемых
в сфере услуг
2.1 Краткая характеристика ООО «Клэр»
Предприятие “Клэр” представляет собой общество с ограниченной ответственностью и ведет свою деятельность на основе Гражданского кодекса РФ и одобренного Советом Федерации. Общество является юридическим лицом и действует на основе Устава, имеет собственное имущество, самостоятельный баланс и расчетный счет. Предприятие зарегистрировано администрацией Ленинского района г. Калуги. Номер регистрационного удостоверения – 1389.
ООО “ Клэр” создано частным индивидуальным предприятием на основе частной собственности. Размер уставного капитала – 25 000 рублей.
Руководство деятельности предприятия ведет директор Попов И.П. , 1947 г. рождения, окончил в 1972 году. Он самостоятельно решает вопросы деятельности предприятия, действует от его имени, имеет право первой подписи, распоряжается имуществом предприятия, осуществляет прием и увольнение работников.
Бухгалтер- Беляева О.И. - ведет деятельность по составлению документальных отчетов предприятия, имеет право второй подписи.
Основной вид предполагаемой деятельности – оказание парикмахерских, маникюрных услуг населению.
2.2Сравнительная оценка налоговых режимов
Оценку эффективности налоговых режимов выполним по следующему алгоритму:
1. На основе единых исходных данных по объему продаж и определенным операционным расходам.
2. По всей совокупности налогов, установленных для того или иного налогового режима, в соответствии с действующими правилами определения финансового результата.
3. Финансовый результат (чистая прибыль, чистый доход), остающийся в распоряжении хозяйствующего субъекта, с одной стороны, и совокупность налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет и внебюджетные фонды, с другой стороны,- показатели, которые используются в дальнейшем для оценки налогового потенциала систем налогообложения.
4. Налоговый потенциал оценим с помощью приведенных выше показателей эффективности налогового менеджмента. Сопоставление их по всем системам налогообложения позволяет выбрать приоритетный, при прочих разных условиях, режим.
5. Система налогообложения вмененного дохода, основанная не столько на распределении объема продаж, сколько на определении потенциального возможного дохода в зависимости от вида деятельности, площадей и других натуральных величин, участвует в сравнительном анализе с большой долей условности.
Рассмотрим формирование финансового результата на условных цифрах при различных налоговых режимах, начав с обычного налогового режима (табл. 2.2). В качестве исходных данных используем:
- доходы от реализации парикмахерских услуг – 2360000руб.
- фонд оплаты труда – 500000руб.
- материальные и приравненные к ним расходы в виде расчетов с поставщиками – 1180000руб., включая НДС, в том числе реклама (с НДС) 177000руб.,
- налог на имущество – 20000руб.
Таблица 2.2.
Расчет финансового результата при обычном налоговом режиме
№
п/п
Наименование
Показателя
Расчет
Финансового
показателя
Алгоритм расчета
показателей
Налоговые
Издержки
1
Доходы
2360000
По условию
2
НДС начисленный
360000
с.1*18/118
360000
3
Выручка от реализации
2000000
с.1-с.2
4
Расходы по реализации:
1705500
с.4.1+с.4.2+
+с.4.3+с.4.4+
+с.4.5
4.1
ФОТ
500000
По условию
4.2
Единый соц. налог (ЕСН)
178000
26% ФОТ
178000
4.3
Материальные и приравненные к ним расходы
1000000
По условию
- 180000
4.4
Налог на имущество
20000
По условию
20000
4.5
Налог на рекламу
7500
5% от 150000
7500
5
Прибыль от реализации
294500
с.3-с.4
6
Сальдо прочих
Операционных и
Внереализацион- ных
Доходов и расходов
-
-
7
Прибыль до
налогообложения
294500
с.5+/-с.6
8
Налог на прибыль
70680
24% от с.7
70680
9
Чистая прибыль
223820
с.7-с.8
Всего налогов и сборов
456180
Как видно из расчета, для обычного налогового режима финансовый результат, остающийся в распоряжении хозяйствующего субъекта, составляет менее 10% от полученных доходов, а налоговые издержки превышают чистую прибыль в 2 раза. Как было показано ранее, в системе налогообложения индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных без образования юридического лица, финансовый результат представлен в виде предпринимательского дохода, а основной акцент в налогообложении делается на подоходный налог с физических лиц. Причем законодательством предусмотрен различный режим налогообложения для фонда оплаты труда наемных работников и налогообложения личного дохода предпринимателя. Обеспечение сопоставимости оценки данной системы налогообложения с предыдущими расчетами обуславливает необходимость включения в них расходов на оплату труда наемных работников. Рассчитаем финансовый результат для этого налогового режима (табл. 2.3).
Табл. 2.3.
Расчет финансового результата для режима налогообложения индивидуальных предпринимателей
№
п/п
Наименование
показателя
Расчет
Финансового
результата
Алгоритм
Расчета
показателя
Налоговые
Издержки
1
Доходы
2360000
По условию
2
НДС
начисленный
360000
с.1*18/118
360000
3
Вычитаемые
расходы
1685500
с.3.1+с.3.2+
+3.3+с.3.4
3.1
ФОТ наемных
работников
500000
По условию
3.2
Социальный
Налог от ФОТ
Наемных работников
178000
35,6% ФОТ
178000
3.3
Материальные и
Приравненные к ним
расходы
1000000
По условию
- 180000
3.4
Налог на рекламу
7500
5%от 150000
7500
4
Совокупный облагаемый
налог
314500
с.1-с.2-с.3
5
Подоходный налог
40885
13% от с.4
40885
6
Социальный налог
От совокупного дохода
предпринимателя
41514
13,2% от с.4
41514
7
Чистый доход
232101
с.4-с.5-с.6
Всего налогов и сборов
447899
Заметим, что улучшить финансовый результат и минимизировать совокупные налоговые издержки не удается, если использовать теневой вариант оплаты труда наемных работников, что часто практикуется индивидуальными предпринимателями. Результаты расчета приведены в таблице 2.4.
Табл. 2.4.
Расчеты финансового результата для режима налогообложения индивидуальных предпринимателей
(без использования наемного труда)
№
п/п
Наименование
показателя
Расчет финансового
Результата
Алгоритм
Расчета
показателя
Налоговые
Издержки
1
Доходы
2360000
По условию
2
НДС
начисленный
360000
С.1*18/118
360000
3
Вычитаемые
расходы
1007500
С.3.1+с.3.2
3.1
Материальные
И приравненные
К ним расходы
1000000
По условию
-180000
3.2
Налог на рекламу
7500
5% от 150000
7500
4
Совокупный
Облагаемый
доход
992500
с.1-с.2-с.3
5
Подоходный
налог
129025
13% от с.4
129025
6
Социальный
налог
131366
13,2% от с.4
131366
7
Чистый
Совокупный
доход
732109
с.4-с.5-с.6
Всего налогов
и сборов
(-500000)
447891
При упрощенном налоговом режиме финансовый результат формируется в виде чистого дохода, а основным налогом, как было показано ранее, является единый налог. Причем действующим порядком предусмотрено взимание единого налога от валовой выручки и от совокупного дохода. Следовательно, для определения стартовой эффективности этого налогового режима необходимо выполнить расчёты для обоих вариантов.
Рассчитываем чистый доход и совокупность налогов и сборов при упрощенном налоговом режиме по приведенном выше исходным данным для варианта налогообложения дохода (табл.2.5), а также для варианта налогообложения дохода за вычетом расходов (табл.2.6).
Таблица 2.5.
Расчет финансового результата для упрощенного налогового режима
(разновидность – налогообложение дохода)
№
п/п
Наименование
показателя
Расчет финансового
показателя
Алгоритм
Расчета
показателей
Налоговые издержки
1
Доходы
2360000
По условию
2
Единый налог
141600
6% от с.1
71600
3
Расходы:
1750000
с. 3.1 + с.3.2
+ с3.3
3.1
ФОТ
500000
По условию
3.2
Взносы на
Обязательное
Пенсионное
страхование
70000
14% ФОТ
70000
3.3
Материальные
И приравненные к ним расходы
1180000
По условию
4
Чистый доход
538400
с.1 – с.2скорр.
- с.3
Всего налогов и сборов
141600
Таблица 2.6.
